摘 要:作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理的關(guān)鍵一環(huán)，內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著保障國(guó)家資產(chǎn)安全、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要職責(zé)，在保障國(guó)有企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、提高管理效率、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控等方面起到重要支撐作用。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作理念方法、質(zhì)量效率、人才素質(zhì)等方面仍存在不足，影響審計(jì)職能的有效發(fā)揮。應(yīng)從拓展審計(jì)廣度和深度、提升審計(jì)質(zhì)量、強(qiáng)化科技賦能、加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)等方面入手，提升審計(jì)工作的精準(zhǔn)度和實(shí)效性，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展，服務(wù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、可持續(xù)的發(fā)展目標(biāo)。
關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 高質(zhì)量發(fā)展 發(fā)展路徑
【中圖分類號(hào)】C931.2 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
國(guó)有企業(yè)是中國(guó)特色社會(huì)主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，是黨執(zhí)政興國(guó)的重要支柱和依靠力量。黨的二十屆三中全會(huì)審議通過的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》提出“深化國(guó)資國(guó)企改革”，強(qiáng)調(diào)“推進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)國(guó)有資本和國(guó)有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大，增強(qiáng)核心功能，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力”，明確了國(guó)有企業(yè)的改革目標(biāo)和發(fā)展方向。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的背景下，外部環(huán)境變化帶來的不利影響加深，國(guó)有企業(yè)面臨多重挑戰(zhàn)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)管理中不斷調(diào)整策略、優(yōu)化結(jié)構(gòu)，以應(yīng)對(duì)內(nèi)外部的變化。同時(shí)，中央要求建立國(guó)有企業(yè)履行戰(zhàn)略使命評(píng)價(jià)制度，完善國(guó)有企業(yè)分類考核評(píng)價(jià)體系，開展國(guó)有經(jīng)濟(jì)增加值核算，推進(jìn)行業(yè)自然壟斷環(huán)節(jié)獨(dú)立運(yùn)營(yíng)和競(jìng)爭(zhēng)性環(huán)節(jié)市場(chǎng)化改革，健全監(jiān)管體制機(jī)制。持續(xù)深化改革、優(yōu)化結(jié)構(gòu)布局、提升發(fā)展質(zhì)量效率等，都是國(guó)有企業(yè)面臨的任務(wù)。其中，如何提升國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、增強(qiáng)其在公司治理中的作用，是國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的一個(gè)重要課題。
新形勢(shì)下加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作意義重大
國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的安全和社會(huì)的安定。作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理的關(guān)鍵一環(huán)，內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著保障國(guó)家資產(chǎn)安全、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要職責(zé)。國(guó)企管理著大量的國(guó)有資本，其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果與國(guó)家利益有著密切的聯(lián)系。而內(nèi)部審計(jì)可以通過獨(dú)立客觀的監(jiān)督機(jī)制，確保資金的合規(guī)流轉(zhuǎn)和透明化，及時(shí)揭示財(cái)務(wù)漏洞、違規(guī)行為和潛在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)既是財(cái)務(wù)監(jiān)督的工具，又是促進(jìn)企業(yè)治理能力提升的途徑，還是促進(jìn)管理效率提升的動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程、成本控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的深入分析，發(fā)現(xiàn)管理中的缺陷和不足，提出切實(shí)可行的改進(jìn)意見，幫助企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的精細(xì)化道路上不斷前進(jìn)。在越來越嚴(yán)格的法治要求和合規(guī)要求下，內(nèi)部審計(jì)也成為企業(yè)防范法律風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。內(nèi)部審計(jì)通過定期檢查和評(píng)估，確保企業(yè)在財(cái)務(wù)、稅務(wù)、環(huán)保、數(shù)據(jù)安全等方面的合規(guī)性，從而有效避免違法違規(guī)行為可能造成的經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)也開始向企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的核心領(lǐng)域延伸。審計(jì)借助大數(shù)據(jù)、人工智能等前沿技術(shù)，不僅效率高、準(zhǔn)確度高，而且還促進(jìn)了企業(yè)向智能化管理邁進(jìn)。因此，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，既是貫徹落實(shí)審計(jì)法“堅(jiān)持中國(guó)共產(chǎn)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)”的基本要求，更是貫徹落實(shí)黨對(duì)國(guó)有企業(yè)全面領(lǐng)導(dǎo)的重要抓手。
新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問題和挑戰(zhàn)
審計(jì)理念和方法有待創(chuàng)新
國(guó)際形勢(shì)變亂交織，科技迅猛發(fā)展，對(duì)國(guó)有企業(yè)特別是涉及跨國(guó)業(yè)務(wù)的國(guó)有企業(yè)的挑戰(zhàn)前所未有。對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)如何適應(yīng)新形勢(shì)符合企業(yè)發(fā)展需求都提出了新的更高要求。傳統(tǒng)的審計(jì)方式雖然為企業(yè)提供了基本的財(cái)務(wù)合規(guī)保障，但已顯得滯后，難以滿足當(dāng)前企業(yè)的復(fù)雜需求。
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要集中在財(cái)務(wù)合規(guī)檢查，審計(jì)過程通常依賴于靜態(tài)的歷史數(shù)據(jù)。這種審計(jì)方式缺乏時(shí)效性，難以實(shí)時(shí)反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的動(dòng)態(tài)變化和潛在風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、管理手段以及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，已經(jīng)隨著數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的深入發(fā)展發(fā)生了根本性變化。例如，企業(yè)在生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的賬務(wù)數(shù)據(jù)，反而出現(xiàn)了大量實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)流。如果審計(jì)依然停留在事后檢查的傳統(tǒng)模式，預(yù)警功能就會(huì)逐漸弱化，錯(cuò)失及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)，甚至無法應(yīng)對(duì)一些突發(fā)的外部環(huán)境變化。
隨著人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新技術(shù)的普及，企業(yè)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量日益龐大，使得企業(yè)的業(yè)務(wù)決策和運(yùn)營(yíng)管理在數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下更加復(fù)雜。如果審計(jì)工作仍舊依賴于傳統(tǒng)的人工檢查和分析，審計(jì)的效率和精準(zhǔn)度將大打折扣，無法有效識(shí)別潛在的財(cái)務(wù)舞弊或經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，人工審計(jì)無法迅速處理和分析數(shù)百萬條交易記錄，而智能化的數(shù)據(jù)分析能夠迅速篩選出異常數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。
許多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍然過于注重合規(guī)審計(jì)，忽視了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的深度關(guān)注。單純以合規(guī)為導(dǎo)向的審計(jì)方式使得審計(jì)報(bào)告的價(jià)值局限于發(fā)現(xiàn)賬務(wù)是否存在不合規(guī)問題，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、經(jīng)營(yíng)效率和創(chuàng)新能力提升無法提供足夠的支持。例如，審計(jì)人員往往僅關(guān)注某個(gè)部門是否嚴(yán)格遵守了財(cái)務(wù)流程，但對(duì)于該部門是否有助于整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是否存在與戰(zhàn)略不匹配的風(fēng)險(xiǎn)等問題卻未能進(jìn)行充分分析。這種審計(jì)模式顯然無法為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供全面的支持和指導(dǎo)。[1]
審計(jì)廣度和深度有待拓展
當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督向全方位、多層次的全面審計(jì)轉(zhuǎn)變，需要融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。由于沒有與經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)深度融合，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)暴露出廣度和深度不夠的問題。從審計(jì)的廣度來看，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)多停留在財(cái)務(wù)報(bào)表、資金管理和基本的合規(guī)檢查上，對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、領(lǐng)域，如戰(zhàn)略執(zhí)行、運(yùn)營(yíng)效率、科技創(chuàng)新、供應(yīng)鏈管理、環(huán)境社會(huì)治理等關(guān)注較弱，這些領(lǐng)域潛藏的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)不及時(shí)。很多國(guó)有企業(yè)一方面面臨著信息系統(tǒng)建設(shè)、數(shù)據(jù)安全管理、數(shù)字資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等方面的全新風(fēng)險(xiǎn)，一方面面臨關(guān)鍵領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化程度不夠、審計(jì)覆蓋面不足的問題，內(nèi)部審計(jì)不能很好地發(fā)揮其監(jiān)管和保障作用。
在審計(jì)的深度方面，一些內(nèi)部審計(jì)還停留在表面資料驗(yàn)證的層次上，缺少比較系統(tǒng)、較深層次的分析。審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題只停留在“問題被發(fā)現(xiàn)”這一層次上，而未能對(duì)根源進(jìn)行進(jìn)一步的深入分析，提出切實(shí)可行的改進(jìn)方案，致使整改審計(jì)工作成效往往不盡如人意。審計(jì)人員在業(yè)務(wù)能力、資料分析能力以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力制約了審計(jì)工作的精準(zhǔn)性和深度。因此，國(guó)有企業(yè)迫切需要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度進(jìn)行拓展，促進(jìn)審計(jì)職能由單純的財(cái)務(wù)監(jiān)督向經(jīng)營(yíng)管理、戰(zhàn)略執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)控制等多個(gè)領(lǐng)域延伸，促進(jìn)審計(jì)工作的深入開展。[2]
審計(jì)效率和精準(zhǔn)性有待提高
審計(jì)人員由于缺乏現(xiàn)代化的信息處理工具，往往要人工從大量的紙質(zhì)文件或電子表格中提取數(shù)據(jù)，這就造成了審計(jì)結(jié)果難以得到快速準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析和比對(duì)。在審計(jì)的實(shí)施質(zhì)量上，由于對(duì)傳統(tǒng)的手工審核方式依賴，審計(jì)流程繁瑣，資料處理效率不高，從而增加被審計(jì)部門的工作量，審計(jì)部門與被審計(jì)部門相互掣肘，影響工作進(jìn)度的情況時(shí)有發(fā)生。
審計(jì)整改的閉環(huán)管理機(jī)制不健全，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題缺乏有效的跟蹤和督促整改，導(dǎo)致同樣的問題重復(fù)發(fā)生，審計(jì)工作的實(shí)際價(jià)值受到削弱，審計(jì)工作成效欠佳。一些地區(qū)和單位信息化基礎(chǔ)設(shè)施還比較落后，對(duì)海量數(shù)據(jù)無法有效處理的審計(jì)軟件功能比較單一，智能分析能力還比較欠缺。審計(jì)資料來源分散，缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)支撐，部門間信息共享也存在障礙，審計(jì)人員往往不能及時(shí)獲取完整、準(zhǔn)確的資料，對(duì)審計(jì)工作的全面性、深度造成直接影響。
審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)有待增強(qiáng)
國(guó)企審計(jì)工作在許多方面已取得顯著進(jìn)展，但由于審計(jì)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)不均衡，高水平審計(jì)人才短缺，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)面臨的復(fù)雜問題難以得到有效應(yīng)對(duì)，直接影響了審計(jì)工作的廣度、深度以及質(zhì)量。
審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，缺乏跨領(lǐng)域的專業(yè)能力。隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的不斷拓展，審計(jì)工作已經(jīng)不僅僅局限于財(cái)務(wù)合規(guī)檢查，還涉及到對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略的支持、風(fēng)險(xiǎn)管理的控制、數(shù)字化轉(zhuǎn)型的推進(jìn)等多個(gè)層面。這要求審計(jì)人員具備更多元化的專業(yè)背景，如法律、信息技術(shù)、工程管理、數(shù)據(jù)分析等。然而，現(xiàn)實(shí)中，許多審計(jì)人員的教育和培訓(xùn)背景過于單一，缺乏跨學(xué)科的綜合能力，導(dǎo)致其難以在多領(lǐng)域的審計(jì)工作中發(fā)揮作用。
審計(jì)人員有效運(yùn)用技術(shù)手段來提升審計(jì)精確度和覆蓋范圍的能力不足。隨著數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式日益多元化，業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和技術(shù)的前沿性也在不斷增加。需要審計(jì)人員能夠熟練運(yùn)用借助現(xiàn)大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代化的技術(shù)手段來深入分析國(guó)有企業(yè)的復(fù)雜多變的深層次問題，而當(dāng)前審計(jì)人員更多的停留在傳統(tǒng)查賬、對(duì)賬、審查合同檔案等傳統(tǒng)技術(shù)手段上面，在面臨日益復(fù)雜的企業(yè)環(huán)境時(shí)，往往顯得力不從心，難以分析、鑒別國(guó)有企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)人員的培訓(xùn)滯后和職業(yè)發(fā)展缺乏支持。當(dāng)前，許多國(guó)有企業(yè)的審計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)制尚不完善，培訓(xùn)內(nèi)容往往過于傳統(tǒng)，缺乏針對(duì)性和前瞻性。盡管有些國(guó)有企業(yè)會(huì)定期組織培訓(xùn)，但培訓(xùn)形式單一、內(nèi)容缺乏深度，難以滿足審計(jì)人員多元化的學(xué)習(xí)需求。審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展路徑也不夠清晰，晉升和職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)有限，這導(dǎo)致了部分審計(jì)人員對(duì)工作的投入和職業(yè)發(fā)展的積極性不高。[3]
新形勢(shì)下推動(dòng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的路徑
準(zhǔn)確把握審計(jì)全覆蓋要求，拓展廣度和深度
習(xí)近平總書記指出：“加快形成審計(jì)工作全國(guó)‘一盤棋’。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力”。根據(jù)《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》，要“積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無死角、全覆蓋”。在當(dāng)前新形勢(shì)下，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，拓展審計(jì)的廣度和深度，是貫徹落實(shí)黨中央對(duì)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作決策部署的題中應(yīng)有之義，也是實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。
審計(jì)的全覆蓋不僅要求審計(jì)工作向企業(yè)各個(gè)層面、各個(gè)環(huán)節(jié)延伸，還應(yīng)深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)細(xì)節(jié)中去。擴(kuò)大審計(jì)的廣度固然重要，但更應(yīng)把審計(jì)的深度作為重點(diǎn)來抓，確保審計(jì)不局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審查，而要涵蓋多項(xiàng)領(lǐng)域，諸如經(jīng)營(yíng)管理、戰(zhàn)略執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)控制等，同時(shí)還要聚焦“境外投資并購(gòu)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、工程承包、物資采購(gòu)、招標(biāo)投標(biāo)、資金支付”等國(guó)有企業(yè)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這就要求審計(jì)人員既要業(yè)務(wù)知識(shí)豐富，又要業(yè)務(wù)洞察力敏銳，還能緊跟國(guó)資監(jiān)管的最新要求。
審計(jì)全覆蓋是指對(duì)審計(jì)工作的細(xì)致性、周到性要求更高。[4]既要識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又要對(duì)業(yè)務(wù)流程、管理體制、內(nèi)控機(jī)制等進(jìn)行深入審核，對(duì)潛在的管理漏洞、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行揭示。而審計(jì)深度的拓展，不僅要從宏觀戰(zhàn)略的角度著眼，還要從具體執(zhí)行環(huán)節(jié)入手，進(jìn)一步提出切實(shí)可行的改進(jìn)方案，挖掘?qū)徲?jì)人員在管理體制上的不足。除此之外，技術(shù)手段的支持也顯得尤為關(guān)鍵。審計(jì)工作借助數(shù)據(jù)分析、智能工具的應(yīng)用，并非局限于發(fā)現(xiàn)表面問題，而是從根本上解決影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的深層次問題，從而能夠有效提升審計(jì)的精準(zhǔn)度和效率。
注重實(shí)效性，持續(xù)提高審計(jì)質(zhì)量和報(bào)告質(zhì)量
促進(jìn)國(guó)有企業(yè)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的核心是持續(xù)提高審計(jì)質(zhì)量和報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)過程的標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)人員的專業(yè)化，以及審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性客觀性是審計(jì)質(zhì)量的前提保證。圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，完善審計(jì)流程，確保審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，提高問題識(shí)別的精準(zhǔn)性，增強(qiáng)審計(jì)工作的針對(duì)性和深度，建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員為了提高審計(jì)工作的智能化水平和數(shù)據(jù)分析能力，應(yīng)熟練掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，特別是運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能等數(shù)字化手段，這樣才能保證審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性和客觀性。
衡量審計(jì)結(jié)果的重要標(biāo)準(zhǔn)是報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告既要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確、全面的反映，又要突出重點(diǎn)問題，切忌泛泛而談，確保提出的審計(jì)意見有的放矢、操作性強(qiáng)。結(jié)合企業(yè)實(shí)際，對(duì)問題的根源進(jìn)行深入分析，提出切實(shí)可行的改進(jìn)意見，確保審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理優(yōu)化和決策改進(jìn)的有效依據(jù)。[5]另外，審計(jì)反饋和跟蹤機(jī)制也是必不可少的，保證審計(jì)建議能夠落實(shí)，促進(jìn)審計(jì)工作閉環(huán)管理能力，使審計(jì)真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。
強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力
增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力。審計(jì)工作不是簡(jiǎn)單地發(fā)現(xiàn)問題、匯報(bào)問題，更應(yīng)著眼于怎樣才能把審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為改進(jìn)工作的實(shí)際動(dòng)力，轉(zhuǎn)化為管理優(yōu)化的依據(jù)。《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》要求：“強(qiáng)化整改跟蹤審計(jì)及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。密切結(jié)合國(guó)家審計(jì)、巡視巡察、國(guó)資監(jiān)管等各類監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)，建立和完善問題整改臺(tái)賬管理及‘銷號(hào)’制度，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)并對(duì)已整改問題進(jìn)行審核認(rèn)定、驗(yàn)收銷號(hào)。”
在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，讓審計(jì)結(jié)果為企業(yè)決策提供科學(xué)依據(jù)。通過深入分析、系統(tǒng)總結(jié)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、決策提供借鑒。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，通過建立完善的整改跟蹤機(jī)制，避免同類問題重復(fù)出現(xiàn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能夠得到有效反饋和持續(xù)改進(jìn)，從而進(jìn)一步優(yōu)化。在國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略決策層面要發(fā)揮審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的作用，通過數(shù)據(jù)支持、問題分析等方式，使審計(jì)工作不僅僅停留在事后監(jiān)督階段，更重要的是為國(guó)有企業(yè)決策提供科學(xué)依據(jù)。審計(jì)人員要深入到國(guó)有企業(yè)的各個(gè)管理環(huán)節(jié)，找準(zhǔn)管理中的薄弱點(diǎn)，對(duì)比提出切實(shí)可行的改進(jìn)意見并加以推進(jìn)落實(shí)。
讓審計(jì)結(jié)果與國(guó)有企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理深度融合。將國(guó)企審計(jì)結(jié)果與日常經(jīng)營(yíng)管理深度融合，是提升國(guó)企治理效能、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵路徑。該路徑將改變審計(jì)工作是“發(fā)現(xiàn)問題-整改問題”一次性工作傳統(tǒng)觀念，是將審計(jì)的視角、標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)現(xiàn)和建議，系統(tǒng)地嵌入到企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的各個(gè)環(huán)節(jié)，形成一種持續(xù)改進(jìn)的管理文化和管理閉環(huán)。
在思想層面的融入。管理層和業(yè)務(wù)部門需認(rèn)識(shí)到審計(jì)不是“找茬”，而是幫助發(fā)現(xiàn)漏洞、提升效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的“顧問”。審計(jì)報(bào)告不是簡(jiǎn)單的流于形式，為審計(jì)工作畫上休止符。審計(jì)報(bào)告出爐是管理優(yōu)化、流程理順、風(fēng)險(xiǎn)防控等審計(jì)整改工作的起點(diǎn)。
在業(yè)務(wù)流程層面的融入。將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)融入業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)中，在制定或修訂各項(xiàng)管理制度、業(yè)務(wù)流程、操作規(guī)范時(shí)，充分吸收審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型問題、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控缺陷。例如，將采購(gòu)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的供應(yīng)商管理漏洞、合同審核不嚴(yán)等問題，固化為采購(gòu)流程中的強(qiáng)制性控制步驟。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示納入決策考量，在重大投資、并購(gòu)、融資、資產(chǎn)處置、大額采購(gòu)等決策流程中，需參考相關(guān)領(lǐng)域的審計(jì)歷史發(fā)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)提示。
在管理結(jié)果層面的融入。將審計(jì)結(jié)果與績(jī)效考核掛鉤，與薪酬、晉升掛鉤。對(duì)整改到位的、管理提升效果顯著的給予正向激勵(lì)。
推進(jìn)科技賦能，提升內(nèi)部審計(jì)信息化水平
充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，推動(dòng)審計(jì)工作由傳統(tǒng)模式向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)變，提升內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)與應(yīng)用，是當(dāng)前助推國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、促進(jìn)科技賦能、提高內(nèi)部審計(jì)信息化水平的有效路徑。
加快審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)和優(yōu)化。搭建集數(shù)據(jù)采集、分析、監(jiān)測(cè)、預(yù)警為一體的智能化審計(jì)平臺(tái)，借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等前沿技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程的自動(dòng)化、智能化，進(jìn)而提升審計(jì)效率和精準(zhǔn)度。推動(dòng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)資源整合共享，打破數(shù)據(jù)孤島，構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理體系，確保審計(jì)人員實(shí)時(shí)獲取準(zhǔn)確全面的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，增強(qiáng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能力和發(fā)現(xiàn)問題的能力，這是當(dāng)前我國(guó)審計(jì)工作面臨的一大挑戰(zhàn)[6]。
重視數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)挖掘的能力培養(yǎng)。通過運(yùn)用數(shù)據(jù)建模、異常值檢測(cè)等技術(shù)手段進(jìn)行深入分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)、精準(zhǔn)預(yù)警，有助于提升稽核前瞻性、預(yù)見性。通過專業(yè)培訓(xùn)和實(shí)操演練提升團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)用信息化工具的能力，提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的科技素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)科技賦能有效落地。為確保審計(jì)信息的保密完整，避免信息泄露和數(shù)據(jù)篡改，應(yīng)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部建立健全數(shù)據(jù)安全管理和網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)的信息安全保障機(jī)制。通過科技賦能，審計(jì)工作不僅可以從事后監(jiān)管轉(zhuǎn)向?qū)崟r(shí)監(jiān)控，而且可以從單點(diǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)向系統(tǒng)分析，為國(guó)有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供更精準(zhǔn)、更高效的保障，審計(jì)的科學(xué)性、智能化水平將得到進(jìn)一步提升。
加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，打造高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍
以實(shí)現(xiàn)專業(yè)化、職業(yè)化審計(jì)人才為目標(biāo)，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部造就一支政治過硬、德才兼?zhèn)?、高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍。為此，要全面提升隊(duì)伍的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，審計(jì)人員的選拔、培訓(xùn)和管理機(jī)制必須不斷優(yōu)化。
健全人才引進(jìn)機(jī)制。重點(diǎn)吸納金融、法律、信息技術(shù)、工程管理等眾多領(lǐng)域的專業(yè)人才，增強(qiáng)適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)需求的審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)多樣性。圍繞審計(jì)準(zhǔn)則、風(fēng)險(xiǎn)控制、數(shù)據(jù)分析、信息化審計(jì)等核心領(lǐng)域，圍繞增強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)系統(tǒng)的培訓(xùn)體系，開展經(jīng)常性的專業(yè)培訓(xùn)、案例研討和實(shí)戰(zhàn)演練。
確保審計(jì)工作始終保持公正、客觀、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，必須加強(qiáng)審計(jì)人員的“國(guó)有屬性”和職業(yè)道德建設(shè)，將審計(jì)人員的思想政治教育放在首位，同時(shí)培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和獨(dú)立性。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)通過優(yōu)化職業(yè)晉升通道、績(jī)效考核激勵(lì)、形成良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等方式，建立激發(fā)審計(jì)人員工作熱情和創(chuàng)新能力的合理激勵(lì)機(jī)制，拓寬審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展通道。借助信息化手段，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)工作的精準(zhǔn)性和前瞻性，還應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)人員掌握數(shù)字化思維和科技應(yīng)用能力，從而提升審計(jì)人員在智能審計(jì)、數(shù)據(jù)分析、系統(tǒng)監(jiān)控等方面的能力。
【本文作者為中國(guó)質(zhì)量認(rèn)證中心高級(jí)經(jīng)濟(jì)師】
注釋略
責(zé)編：吳 瑩／美編：石 玉